函证那些事（二）

发布时间：2019-12-26 热度：

中的函证，不仅在发出环节需要审计人员关注细节，在函证的收回与后期控制上，也有诸多需要谨慎审查的关键环节。本文小编为大家整理一下与函证有关的流转管理。

一、关于样本选择

被审计单位的银行函证，需要对所有开户行的所有账户进行函证，包括已经注销的账户和一些余额小暂停使用的账户。对于往来款项来说，不需要所有的往来都进行函证，实际情况也实现不了。往来账可以由审计人员确定一个发函样本量，一般来说被选择函证的往来都是账龄比较长、交易频繁但期末余额较小、重大关联方或者异常交易以及一些可能存在争议舞弊或错误的交易。因为这样的交易很容易让人感到困惑，自然需要对第三方函证来解惑。

二、关于发函和收函的控制

无论是邮寄方式还是跟函方式，一个不变的原则就是注册会计师能够对函证的收发过程实现直接控制。如果决定采用邮寄方式，为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。

如果审计项目组认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以釆取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪同，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。总结来说就是亲力亲为，不要因小失大。

三、关于回函结果分析

1．当回函结果一致时，需要考虑回函是否被拦截、更改或者其它舞弊行为。函证是不是注册会计师直接收到的，是不是来自预期的被询证者等来源问题，需要谨慎考虑。

2．当回函结果不一致时，应当分析差异原因。可能显示的财务报表存在问题；可能显示财务报表存在错报或潜在错报。也要考虑一下即使回函结果不一致，也可能并不存在错报的情形，比如审计过程错填、漏填、计量依据不一致、时间差等。

四、关于函证底稿归档

1．注意询证函回函日期，归档时注意回函日期必须早于审计报告日。如果晚于审计报告日，建议采取适当的措施。

2．亲函注意补充相关资料后归档。如在现场拍的照片等，注意保存归档。

3．对邮寄的函证，注意保存发函和回函的快递单，作为控制记录归档。

通过小编的介绍，大家对函证应该有了一个比较清楚的认识。审计人员对于函证的关注，应当更加细致、谨慎。

（内容选自徐峥老师的《高品质询证函的全程管理》，由东奥会计在线整理发布，转载请注明出处）

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