如何应对存货监盘过程中的特殊情况？

发布时间：2019-09-05 热度：

监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽查。通常情况下，审计人员需要到盘点现场实施监盘，但在某些特殊情况下，审计人员可能无法到现场实施监盘，这时审计人员该如何应对呢？下面就随小编来看看吧！

一、在存货盘点现场实施存货监盘不可行

有时被审计单位的存货可能是有毒的，或者涉及到国家机密，导致审计人员无法到现场实施监盘。曾经听过这样一件事，审计人员到一个类似于地窖的地方监盘，下去没几分钟就因中毒而晕过去了，这种情况就是属于无法到现场实施监盘的情形。

当在存货盘点现场实施存货监盘不可行时，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

二、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

不可预见的情况一般都是不可抗力的因素导致的无法在存货盘点现场实施监盘，如地震、台风、沙尘暴等自然灾害，或是审计人员的身体状况出现问题而无法到现场实施监盘。

不同于实施存货监盘不可行，由于不可抗力原因而无法在现场实施监盘的情况，不能直接实施替代程序。而应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

三、由第三方保管或控制的存货

被审计单位的存货交由第三方保管或控制是很常见的情况，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况或实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

在实施函证程序时，注册会计师应当考虑第三方执行存货盘点的时点，函证程序是否可行。如果函证程序不可行，审计人员可以与第三方沟通，事先计划和安排存货监盘等工作。

值得说明的一点是，如果不能到现场实施，实施的替代程序又无法获取充分适当的审计证据，审计人员就要考虑发表非无保留意见的审计报告。

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